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某水电项目绩效审计案例
  • 作者:金贝财税
  • 发表时间:2020-11-18 21:40
为了贯彻审计署“坚持真实合法审计与绩效审计并重”的要求,200×年某审计机关组织开展了对国外贷款A省B水电站项目的绩效审计调查。
某水电项目绩效审计案例图片
 1 背景介绍
B水电站于1985年立项,1987年主体工程开工,196年电站枢组工程建成完工。B水电站审计后的概算投资为80亿元,其中:内资60亿元,外资2亿美元。截至2006年8月31日,实际投资为82.7亿元。
 
1985年国家将B水电站列入“七五”期间利用国外贷款预备项目,计划利用国外两期贷款2亿美元,由财政部转贷给该项目业主单位A省电力局。该项目实际到位国外贷款总到位率为93.3%。B水电站工程率先推行以业主负责制、工程招投标制、建设监理制和合同管理制为主的工程建设体制改革的新模式,探索并积累了一套有益的经验,为国内水电建设管理体制改革、建筑业市场化改革和项目管理模式的改革提供了有益的经验。同时,B水电站在工程建设过程中积极采用新技术、新工艺、新材料、新设备等措施,对加快工程进度、确保工程质量和工程成本的有效控制发挥了重要作用。此外,该工程的设计较早在全国水电工程中与国际接轨,在初步设计阶段、招标设计阶段和工程技术设计阶段,充分聘用国内外著名设计咨询机构和各领域方面的专家,不断提高设计质量和水平。
 
B水电站的建设速度、工程质量、装备的先进性、发电效益名列国内八五”期间建设的大型水电站前茅。1991年有关部委组织对全国27座大中型在建水电工程质量大检查,B工程综合指标名列五个在建百万千瓦大型水电站之首,被誉为“五朵金花”之一。工程的实施也得到国外贷款机构高度赞扬,国外贷款机构在1996年的项目后评估中对借款人的业绩、工程准备施和契约满足情况均表示“高度满意”,对项目总结果评价也为“高度满意‘’。

 2 主要做法
a.充分重视审前调查
审计组摒弃以往在审计工作中重审计实施、轻审前调查,重披露问题轻原因分析,重账面审计、轻外围调查等经验做法,提出审前调查、审计实施和报告编写三个阶段的时间分配1:1:1的新思路。由于审计时B水电站建设经历了国家由计划经济向市场经济的变革,且已完工十年,考虑在这期间许多资料可能遗失,参与建设的人员也有所变动,为了保证审计评价的充分性和审计证据的可获得性,审计组先后4次前往被审计单位,通过听取情况介绍、实地查看生产管理流程、收集有关资料、提取相关数据,了解掌握该项目的基本情况,以此确定审计实施阶段应重点关注的问题。同时,审计走访了环保、水利、铁路等相关部门,并向省政府水电站移民局等8家部门机构进行函证,以补充电力公司缺乏的环境影响、移民安置等方面资料。
 
b.细化审计实施方案编制
对照审计署下发的审计评价指标体系,在审前调查的基础上,根据B水电站项目的实际情况将审计调查的内容分为项目建设目标实现情况、项目运营管理情况及项目还贷和资金情况。在这三大评价内容之下,又进一步细化为项目立项决策情况、项目目标完成情况等10个二级评价内容,在二级评价内容之下再细化为项目建设经济目标完成情况、社会目标完成情况等18个三级评价内容。在每一个评价内容里不仅指出了需要调查了解的指标和情况还明确了审计人员应参考的文献及资料来源、可运用的审计方法,从而保证了审计质量。
 
c.拓宽审计思路
该项目曾经进行过公证审计,在项目运营管理及还贷和资金方面固然已有较为充分的历史审计资料,但是也容易把审计人员的思路限制在传统的财务收支审计上。越是不了解的东西,人们越会排斥它,审计人员也可能出现挑肥拣瘦、回避自己不熟悉领域的情况。因此,审计组在审计期间多次开会讨论,不断强化以目标实现为主的绩效审计观念,对于社会效益、环境影响等接触少、专业性强的内容通过查阅资料、请教专家等方式加深了解。比如作为“九五”国家重点科技(攻关)项目的B升船机,审计人员通过收集开船机工程的验收报告、技术成果鉴定材料和使用记录,了解B升船机的设计、制造、安装、调试和运行管理过程及其取得的技术成果和实际效益。审计组统一思想,对发现的问题进行深入的原因分析,形成审计情况“是什么、为什么、怎样办”的完整逻辑链,使此次绩效审计调查真正起到查找制度漏洞、促进国外贷援款项目管理、提高政府效能的作用。
 
d.采用更为广泛的审计调查标准和评价依据
以往的财务收支审计、公证审计多数只对会计信息进行审计,主要依据有关法律法规和内部制度规章。而绩效审计要达到全面评价某个项目的目的,不仅要利用审计机关历年出具的公证审计、财务收支审计和工程概算(决算)审计结果,还要从以下四个方面予以补充:
 
1.将项目的初步设计、可行性研究报告、项目贷款协议和其他立项文件中确定的项目建设规划和应实现的预期目标,作为分析评价项目总体目标实现程度的标准。
 
2.采用项目主管部门用于业绩考核的主要业务经济指标,如上网电量、综合水耗等对部分经济效益目标的完成情况进行对比分析和评价。同时,将被审计单位的主管部门对其进行的年度业绩考核报告的内容予以复算、核实。
 
3.依据国家权威部门和机构的结论性文件和研究成果对项目社会效益和环境效益的目标实现情况进行评价。比如审计人员参考了《A省B水电站环境影响后评估报告书》,国家有关管理部门和甲公司水电水利规划设计总院共同主持召开的《A省B水电站环境影响后评估报告书》审查会会议纪要对环境影响进行评价。
 
4.现场计算、测算有关项目运行数据对项目运行管理情况进行评价。如审计人员到机房实地测算了船只通过升船机的平均耗费时间,以此分析评价B水电站建设对航运的影响。
 
e.交叉运用多种审计调查方法
相比以往财务收支审计中审核、复算、盘点等审计方法,绩效审计综合采用了比较分析、实地检查、函证调查和计算机辅助审计相结合的方法。
 
1.对项目目标完成情况的评价,主要对照项目的立项文件中确定的项目建设内容和应实现的预期目标,围绕建设目标实现程度和建设管理情况等方面,通过比较分析评价项目是否达到应有效果,实现应有的效益。同时,选取了A省内另一规模较大的C水电站对主要经济指标和技术指标进行横向比较分析,以评价B水电站在同行业中的地位。

2.对项目运营管理情况、资产安全性情况和国外贷款资金的到位、使用及还贷情况的评价采用了实地检查和计算机辅助审计相结合的方法。

3.以函证、延伸调查等方式对项目社会目标完成情况进行评价。如此次审计我们通过D铁路局获得了水电站建设对铁路改线后铁路运力影响的翔实数据;请P市审计局协助,就B水电站的建设对其上游P市防洪、农业、渔业、水土保持、环境保护等方面的影响进行延伸调查。

f.充分听取有关专家的意见
每一个绩效审计项目都会涉及审计人员并不熟悉的领域,尽管审计人员计期间已对该领域业务有所了解,但相比有关专家,审计人员仍是外行。因此,绩效审计要以更加开放积极的态度听取有关专家的意见。审计人员在审前调查时召开多次座谈会,特别是与工程技术人员的座谈会启迪了审计思路。审计报告征求意见稿送给被审计单位后,审计组先后三次接受被审计单位对报告的反馈,并在此基础上重新审视审计调查报告。通过“倾听”、“请教”、“商權”,定稿后的审计调查报告不仅反映的情况客观中肯,也得到了被审计单位的认可。
 
g.合理分配人力资源
绩效审计对审计组长的组织、协调能力是个巨大的挑战。一方面,审计组长要按照审计人员的特长分配工作;另一方面,审计组长要协调外部力量,提高审计效率。本次审计的人力资源管理主要基于“有效分工、协调作战”。“有效分工”指审计组分成三个小组,分别负责项目建设目标实现情况、项目运营管理情况、项目还贷和资金情况三个方面的审计调查工作,各自与被审计单位相关部门对口配合。这种做法既明确了审计分工,又保证现场审计过力,计小内部同指计小组的工作难免存在交又,平时多沟通,发现问题共同探讨,既避免重复劳动,又发挥了集体的力量。“审计组与外部力量协同”指利用兄弟单位和兄弟处室的力量。本次审计我们请P市审计局协助,就B水电站的建设对B市的影响进行延伸调查,同时请我厅计算机审计处协助AO的使用。兄弟单位和兄弟处室的帮助增强了我们的力量,为此次审计的顺利完成发挥了重要作用。
 
 3 审计成效
作为A省第一个较为成熟完整的绩效审计项目,审计组通过变革审计调查方式、改善审计调查方法、科学确定审计调查标准和评价依据,彻底转变了原有的审计思路,跳出了财务收支审计的窠白,在外资审计领域探索绩效审计迈出了可喜的一步。审计调查报告得到省领导的批示,该项目被评为20060年度A省优秀审计项目,并作为2007年全国外资审计会议的优秀案例予以交流。
 
 4 经验总结
在绩效审计调查初期,如何获取充分广泛的资料和评价依据是审计人员能否进行完整评价的基础。而随着审计的逐步推进,收集到的资料在不断增加,我们发现某些资料相互矛盾,特别是水电站建设涉及的部门很多,不排除某些单位的报告或论证材料是在部门利益的基础上解读事实。因此,在绩效审计中审计人员要注意谨慎选用资料和评价依据,以保证审计评价的客观性、公允性。




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